С 1 октября 2026 года на Мальте вступает в силу новый подход к применению НДС в сфере азартных игр и ставок.
Основное изменение заключается в существенном сужении прежнего освобождения от НДС. Теперь налоговый режим необходимо определять по каждому игровому продукту отдельно, с учётом его характера, местонахождения игрока, статуса клиента и применимых правил определения места оказания услуги.
Для международных игорных операторов это означает переход от общего подхода на уровне компании к более детальному анализу по продуктам и юрисдикциям.
Какие виды игровой деятельности сохраняют освобождение
Освобождение от НДС сохраняется в основном для:
- игр с низким уровнем риска;
- отдельных квалифицируемых мероприятий формата junket;
- ставок на реальные спортивные события, если воспользоваться услугой можно только непосредственно в месте проведения такого события.
При этом онлайн-ставки на то же спортивное событие не получают освобождение автоматически.
НДС на онлайн-гемблинг
Большинство распространённых онлайн-игровых продуктов теперь рассматриваются как налогооблагаемые услуги.
В частности, это относится к:
- автоматизированным онлайн-ставкам на спорт;
- онлайн-казино на базе генератора случайных чисел;
- автоматизированному онлайн-покеру;
- онлайн-бинго.
Для электронных услуг, оказываемых физическим лицам, место оказания услуги, как правило, определяется по месту проживания или нахождения игрока.
Поэтому наличие мальтийской компании или лицензии MGA само по себе не означает применение 18% мальтийского НДС ко всей клиентской базе.
Если игрок находится на Мальте, может применяться мальтийский НДС по ставке 18%.
Если игрок находится в другой стране ЕС, необходимо учитывать правила НДС соответствующей юрисдикции, включая возможное использование системы EU One-Stop Shop (OSS).
Live Casino
Игры с живым дилером требуют отдельного анализа для целей НДС и не приравниваются автоматически к полностью автоматизированным игровым продуктам.
Для услуг, оказываемых физическим лицам, место оказания также, как правило, связано с местонахождением клиента.
Поэтому операторам важно правильно разграничивать автоматизированные игры и продукты с живым дилером ещё до определения применимого режима НДС.
Основные категории наглядно и кратко
| Вид игровой деятельности | Режим НДС |
|---|---|
| Игры с низким уровнем риска | Как правило, освобождены |
| Квалифицируемые junket-мероприятия | Как правило, освобождены |
| Ставки только непосредственно на спортивном объекте | Как правило, освобождены |
| Онлайн-букмекерская деятельность | Облагается по правилам места оказания услуги |
| Онлайн-казино на базе генератора случайных чисел | Облагается по правилам места оказания услуги |
| Онлайн-покер | Облагается по правилам места оказания услуги |
| Онлайн-бинго | Облагается по правилам места оказания услуги |
| Игры с живым дилером | Требуют отдельного анализа места оказания услуги |
Возврат входного НДС: потенциальное преимущество нового режима
Для многих операторов реформа может иметь и положительный эффект.
Если деятельность становится налогооблагаемой, компания потенциально получает более широкое право на возврат входного НДС по операционным расходам, включая: программное обеспечение, ИТ-инфраструктуру, технологические услуги, маркетинг, профессиональные услуги, иные коммерческие расходы.
Для компаний, одновременно осуществляющих налогооблагаемые и освобождённые операции, может потребоваться применение правил частичного освобождения и более точное распределение входного НДС.
Налоговая база: не все депозиты облагаются НДС
Один из наиболее важных практических вопросов – определение налоговой базы.
НДС не следует автоматически рассчитывать со всех депозитов игроков или со всего валового оборота.
В зависимости от бизнес-модели налоговой базой может выступать:
- комиссия;
- плата за участие;
- rake;
- игровой доход, рассчитанный с учётом ставок и выплаченных выигрышей.
Именно поэтому корректный режим НДС должен учитывать не только вид игры, но и то, как именно оператор получает доход.
B2B-услуги в gaming секторе
Изменения актуальны и для компаний, оказывающих услуги другим предприятиям игорной отрасли.
Услуги в сфере программного обеспечения, игровых платформ, предоставления игр и другие B2B-услуги не становятся освобождёнными от НДС только потому, что клиент работает в игорном секторе.
Для трансграничных B2B-операций часто применяются стандартные правила определения места оказания услуги и механизм обратного начисления НДС.
Поэтому поставщикам B2B-услуг также следует пересмотреть действующие договоры, порядок выставления счетов и применяемый режим НДС.
НДС и Gaming Tax необходимо анализировать отдельно
НДС и мальтийский налог на игорную деятельность являются самостоятельными налоговыми режимами.
С 1 октября 2026 года изменения затрагивают оба направления, поэтому одна и та же игровая деятельность может одновременно иметь последствия:
- по НДС;
- по налогу на игорную деятельность.
Уплата Gaming Tax не заменяет и не исключает обязательства по НДС.
Что необходимо проверить игорным операторам
До применения нового режима операторам следует пересмотреть:
- классификацию каждого игрового продукта;
- правила определения местонахождения игрока;
- необходимость использования OSS;
- право на возврат входного НДС;
- правила частичного освобождения;
- систему выставления счетов и бухгалтерского учёта;
- B2B-договоры;
- структуру ценообразования – включает ли цена НДС или НДС начисляется дополнительно.
С 1 октября 2026 года Мальта не вводит универсальный 18% НДС на весь игорный сектор.
Новый режим требует более точного анализа: что именно продаёт оператор, кому предоставляется услуга, где находится клиент и какие правила определения места оказания услуги применяются в конкретном случае.
Для международных игорных компаний это делает соблюдение требований по НДС более комплексным, но одновременно может улучшить возможности по возврату входного НДС.
Корректный подход теперь – анализировать налоговую позицию по каждому продукту, типу клиента и юрисдикции отдельно.
1st Step Solution может помочь игорным компаниям с регистрацией по НДС, OSS, бухгалтерским сопровождением, налоговым администрированием и корпоративным структурированием на Мальте.