Заем может быть одним из самых простых способов внести средства в компанию, вывести их из нее или перевести между компаниями. Но он также может создать неожиданные налоговые риски, если коммерческая цель, процентная ставка или условия погашения существуют только в чьей-то голове.
Часто можно услышать: «Это всего лишь заем, значит, он не облагается налогом».
Основная сумма займа сама по себе, как правило, не считается доходом. Однако практически все, что связано с займом, может иметь налоговые последствия: начисляемые проценты, использование заемных средств, отношения между сторонами, страна кредитора и даже то, что произойдет, если заем так и не будет погашен.
Первый вопрос: кто кому предоставляет заем?
Понятие «корпоративный заем» может охватывать совершенно разные операции:
- Акционер предоставляет заем мальтийской компании
- Мальтийская компания предоставляет заем своему акционеру или директору
- Одна компания группы финансирует другую
- Мальтийская компания получает заем от банка или независимого инвестора
- Мальтийская компания сама выступает кредитором и получает процентный доход
Налоговый режим во всех этих случаях будет разным. До перевода средств операцию необходимо правильно классифицировать и оформить полноценным договором займа.
Может ли компания вычесть проценты из налогооблагаемого дохода?
Проценты не становятся налоговым вычетом автоматически только потому, что заемщиком является компания.
Мальтийская компания должна подтвердить, что заемный капитал использовался для получения налогооблагаемого дохода. Если заем направлен на приобретение товаров или оборудования, расширение бизнеса либо другую реальную деятельность, приносящую доход, такая связь обычно очевидна.
Если же средства были переведены акционеру, потрачены на личные нужды или без коммерческой причины остаются неиспользованными, право на вычет может быть оспорено.
Именно поэтому важно иметь возможность проследить, как использовались заемные средства. Договор, банковские переводы, протоколы заседаний совета директоров и бухгалтерские записи должны подтверждать одну и ту же коммерческую логику операции.
В масштабных структурах финансирования необходимо также учитывать действующие на Мальте правила ограничения процентных расходов. В общих чертах вычет чистых расходов по заимствованиям может быть ограничен суммой в размере 30% налоговой EBITDA. При этом может применяться порог в €3 млн, а также отдельные исключения и специальные правила.
Поэтому даже экономически обоснованные процентные расходы не всегда можно вычесть в полном объеме.
Займы между связанными сторонами должны соответствовать рыночным условиям
Займы между связанными компаниями требуют особого внимания. Их условия и документальное оформление должны быть такими, как если бы стороны не зависели друг от друга.
Необходимо учитывать:
- Сумму и валюту займа
- Кредитоспособность заемщика
- Экономически обоснованную процентную ставку
- Срок займа и график погашения
- Обеспечение или гарантии
- Субординацию и другие способы защиты кредитора
- Реальные действия сторон в случае просрочки платежа
Правила трансфертного ценообразования на Мальте в целом применяются к соответствующим трансграничным операциям между взаимозависимыми предприятиями за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2024 года или позднее. При этом необходимо учитывать сферу действия правил, установленные пороги и переходные положения.
Беспроцентный заем не означает отсутствие налоговых рисков. Если применяется принцип «вытянутой руки», налоговый результат может быть скорректирован исходя из ставки, которую согласовали бы независимые стороны, даже если в договоре указано 0%.
Однако просто установить произвольную процентную ставку тоже недостаточно. Компания должна уметь объяснить, как была рассчитана эта ставка и способен ли заемщик в действительности обслуживать и погашать задолженность.
Заем акционеру или директору создает отдельные риски
Когда мальтийская компания предоставляет средства физическому лицу, стоящему за бизнесом, вопрос выходит далеко за рамки налогообложения.
Закон Мальты о компаниях в целом запрещает компании предоставлять заем своему директору или директору материнской компании, за исключением ограниченного числа прямо предусмотренных законом случаев.
В зависимости от обстоятельств такой платеж также может вызвать вопросы в отношении личных расходов, дополнительных льгот, скрытого вознаграждения и правильного отражения операции в бухгалтерском учете компании.
Если просто назвать платеж «займом директору» в бухгалтерской проводке, проблема не исчезнет. Юридическое основание, необходимые согласования, платежеспособность заемщика и фактические выплаты следует проверить до того, как компания переведет деньги.
Что происходит, если проценты получает мальтийская компания?
Проценты, полученные мальтийской компанией, являются налогооблагаемым доходом. Они не превращаются в освобожденный от налога доход от участия только потому, что заем является конвертируемым, зависит от прибыли или связан с акциями.
Разница между пассивным процентным доходом и процентами, полученными в рамках активной коммерческой деятельности, может существенно повлиять на размер возврата мальтийского налога акционеру.
При соблюдении соответствующих условий распределенная торговая прибыль может давать право на возврат 6/7 уплаченного налога. В результате эффективная ставка налога на Мальте составит 5%.
Пассивный процентный доход обычно дает право на возврат 5/7 налога, что приводит к эффективной ставке 10%. Если компания воспользовалась механизмом устранения двойного налогообложения, может применяться другой порядок возврата.
Классификация зависит от фактической деятельности, а не от названия, указанного в договоре. Компания не становится активным финансовым бизнесом только потому, что выдала несколько займов.
Нужно ли удерживать налог при выплате процентов с Мальты?
Проценты, выплачиваемые кредитору-нерезиденту, как правило, освобождаются от налогообложения на Мальте при соблюдении установленных законом условий.
В стандартной ситуации, соответствующей этим требованиям, мальтийский налог у источника при выплате процентов обычно не удерживается.
Однако отсутствие налога у источника на Мальте не означает, что анализ на этом заканчивается.
Страна кредитора может облагать проценты налогом, устанавливать требования к отчетности или проверять, является ли кредитор фактическим получателем дохода. Налоговый режим также может измениться, если долговое требование связано с постоянным представительством на Мальте либо структура подпадает под правила против злоупотреблений или гибридных несоответствий.
Поэтому трансграничное финансирование необходимо анализировать с обеих сторон сделки.
Что произойдет, если заем никогда не будет погашен?
Задолженность, которая годами висит на балансе, является тревожным сигналом, а не решением.
Если стороны постоянно продлевают срок займа, не начисляют проценты, игнорируют просроченные платежи или в итоге прощают задолженность, первоначальная классификация операции может быть поставлена под сомнение.
Списание задолженности также может иметь разные налоговые последствия для кредитора и заемщика. При этом не следует автоматически рассчитывать на налоговый вычет по безнадежному долгу связанной стороны.
Фактические действия сторон должны соответствовать условиям письменного договора на протяжении всего срока займа.
Практический чек-лист перед выдачей займа
До перевода средств необходимо подтвердить:
- Кто является кредитором, заемщиком и конечным бенефициарным владельцем каждой из сторон?
- Какой реальной коммерческой цели служит заем?
- Каким образом заемные средства будут использоваться для получения дохода?
- Являются ли сумма, процентная ставка и другие условия коммерчески обоснованными?
- Применяются ли правила трансфертного ценообразования или ограничения на вычет процентов?
- Требуется ли одобрение совета директоров или акционеров?
- Какие налоговые последствия и требования к отчетности возникают в другой стране?
- Как будут учитываться и контролироваться проценты и погашение займа?
- Что произойдет на практике, если заемщик не сможет вернуть деньги?
Проверять корпоративный заем безопаснее всего до перевода денег
Большинство налоговых проблем возникает не из-за самого займа. Они появляются потому, что деньги сначала перевели, а документы оформили постфактум.
Грамотно структурированный корпоративный заем должен с самого начала иметь понятную цель, реалистичные условия, необходимые согласования и последовательное налоговое и бухгалтерское отражение.
В 1st Step мы можем проанализировать предлагаемую структуру финансирования, согласовать ее налоговое и бухгалтерское отражение на Мальте и определить, какие документы необходимо подготовить до перевода средств.
В случае трансграничных займов мы также можем взаимодействовать с консультантами в другой юрисдикции, чтобы учесть обе стороны сделки.
Данная статья носит общий информационный характер и не является юридической или налоговой консультацией. Каждая структура финансирования должна рассматриваться с учетом конкретных обстоятельств.